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解读
关在《国度税务总局关在撑持跨境电商出口海外仓成长出口退（免）税有关事项的通知布告》的解读 为更好阐扬出口退税撑持跨境电商出口海外仓（如下简称出口海外仓）成长的踊跃作用，国度税务总局制发了《国度税务总局关在撑持跨境电商出口海外仓成长出口退（免）税有关事项的通知布告》（如下称《通知布告》），就纳税人以出口海外仓方式（海关羁系方式代码“9810”，下同）出口货物的出口退（免）税相干事宜予以明确。现就有关内容解读以下： 1、纳税人以出口海外仓方式出口货物，该当怎样申报打点出口退（免）税？ 纳税人以出口海外仓方式出口货物，于货物报关离境后，便可凭出口货物报关单等相干质料信息，申报打点出口退（免）税。纳税人于详细操作时，应按照货物发卖的环境，确定详细的申报打点方式：申报出口退（免）税时，货物已经实现发卖的，按现行划定申报打点出口退（免）税；货物还没有实现发卖的，根据“离境即退税、发卖再核算”方式，申报打点出口退（免）税，即：先凭出口货物报关单等质料信息，预先申报打点出口退（免）税（如下简称出口预退税），后续再按照货物发卖环境举行税款核算。 2、纳税人该当怎样申报打点出口预退税？ 纳税人该当凭海关羁系方式代码为“9810”的出口货物报关单等相干质料信息，向税务机关申报打点出口预退税。申报时该当留意：一是填报申报明细表时，该当于“退（免）税营业类型”栏内填写“海外仓预退”标识，营金年会业类型代码为：HWC-YT。二是对于未实现发卖的货物及已经实现发卖的货物举行区别，并别离举行出口预退税申报及出口退（免）税申报；未作区别的，全数视为未实现发卖，同一申报出口预退税。三是纳税报酬出产企业的，该当利用零丁的申报序号申报出口预退税；纳税报酬外贸企业的，该当利用零丁的联系关系号申报出口预退税。 3、出口货物报关单上统一项号下的货物，未全数实现发卖时，纳税人该当怎样申报打点出口预退税？ 出口货物报关单上统一项号下的货物，纳税人可对于已经发卖部门及未发卖部门举行区别，已经实现发卖的部门，根据现行划定申报打点出口退（免）税；未实现发卖的部门，申报打点出口预退税。纳税人未作区别的,可全数视为未发卖，同一申报打点出口预退税。 举例申明：某出产企业经由过程统一出口货物报关单的统一项号报关出口100个茶杯。海关出具的出口货物报关单上注明的出口日期为2025年2月25日。该企业拟在2025年3月10日就该笔货物打点出口退（免）税申报。 景象一：2025年3月10日，该企业已经出口的100个茶杯中，有20个茶杯已经实现发卖，其余80个还没有实现发卖。该企业在3月10日申报打点出口退（免）税时，对于已经实现发卖的20个茶杯，根据现行划定申报打点免抵退税；对于未实现发卖的80个茶杯，根据“离境即退税、发卖再核算”措施，申报打点出口预退税。该企业于填报申报明细表时，该当留意：一是于打点80个未发卖茶杯的出口预退税申报时，该当于申报明细表的“退（免）税营业类型”栏内填写“HWC-YT”标识。二是对于已经发卖的20个茶杯及未发卖的80个茶杯，别离利用差别的申报序号。 景象二：该企业在3月10日申报打点出口退（免）税时，未区别出口的100个茶杯中哪些已经实现发卖、哪些还没有实现发卖。此时，该企业可将100个茶杯同一根据“离境即退税、发卖再核算”措施，申报打点出口预退税。申报时，企业该当于申报明细表的“退（免）税营业类型”栏内填写“HWC-YT”标识，并对于上述100个茶杯利用统一申报序号。 4、纳税人已经申报打点出口预退税的，该当什么时候打点核算？ 纳税人已经申报打点出口预退税的，该当于核算期截止日前的各个增值税纳税申报期内打点核算。上述核算期详细是指，税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。现实操作时，纳税人可于核算期内的任一增值税纳税申报期打点核算，但最迟不患上晚在税务机关办结出口预退税次年4月的增值税纳税申报期截止日。经税务机关赞成后，外贸企业可于核算期内的肆意时间打点核算，不受增值税纳税申报期的限定。 举例申明： 景象一：某出产企业在2025年2月10日申报出口预退税。税务机关根据现行划定对于该企业申报的出口预退税举行审核。经审核，该笔营业无问题，税务机关在2025年2月13日为企业办结出口预退税。此时，该出产企业可以于2025年3月至2026年4月间的任一增值税纳税申报期内打点核算，但最迟不患上晚在2026年4月的增值税纳税申报期截止日打点核算。 景象二：某外贸企业在2025年12月31日申报出口预退税。税务机关根据现行划定对于该企业申报的出口预退税举行审核。经审核，该笔营业无问题，税务机关在2026年1月2日为企业办结出口预退税。此时，该外贸企业可以于2026年2月至2027年4月间的任一增值税纳税申报期打点核算，但最迟不患上晚在2027年4月的增值税纳税申报期截止日。经税务机关赞成，该企业可于2026年2月至2027年4月间的肆意时间打点核算，不受增值税纳税申报期的限定。 5、纳税人怎样打点出口预退税核算？ 为帮忙纳税人精准高效打点核算，税务机关经由过程电子税务局、国际商业“单一窗口”等信息体系，向纳税人推送税务机关已经办结、但纳税人还没有核算的出口预退税数据清单。 纳税人该当按照现实发卖环境，对于货物是否已经实现发卖、出口预退税是否需要调解等环境举行确认，并区别如下差别景象举行处置惩罚： （一）货物已经实现发卖，且根据现实发卖环境计较的出口应退（免）税额与出口预退税额无差异的，纳税人于信息体系中勾选提交“无需调解申报”的选项举行确认后，即办结核算手续； （二）货物已经实现发卖、但根据现实发卖环境计较的出口应退（免）税额与出口预退税额存于差异的，纳税人于信息体系中勾选提交“需要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报后，即办结核算手续； （三）货物仍未实现发卖的，纳税人于信息体系中勾选提交“需要调解申报”的选项举行确认，并全额缴回出口预退税后，即办结核算手续。待该笔货物后续实现发卖后，纳税人再根据现行划定从头申报打点出口退（免）税，再也不合用“离境即退税、发卖再核算”措施。 举例申明：某出产企业以出口海外仓方式出口的100个茶杯，在2025年3月10日申报出口预退税，出口预退税额1300元。经审核，该笔营业无问题，税务机关在2025年3月14日为企业办结出口预退税1300元。该企业拟在2025年12月12日打点出口预退税核算。 景象一：2025年12月12日，企业核算时，已经打点出口预退税的100个茶杯均已经实现发卖。企业根据现实发卖环境计较的出口退（免）税额为1300元，与此前已经打点的出口预退税并没有差异。此时，纳税人于信息体系中勾选提交“无需调解申报”的选项举行确认后，即办结核算手续。 景象二：2025年12月12日，企业核算时，已经打点出口预退税的100个茶杯均已经实现发卖。企业根据现实发卖环境计较的出口退（免）税额为1235元，与此前已经打点的1300元出口预退税存于差异。此时，纳税人该当于信息体系中勾选提交“需要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报。调解申报时，企业该当先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再按照现实发卖环境，从头提交一笔出口退（免）税额为1235元的免抵退税申报数据。于不思量其他影响因素的环境下，企业于2025年12月当期申报的应退（免）税额为－65元（－65元＝－1300元＋1235元）。待税务机关审核经由过程后，该企业该当将这－65元的应退（免）税额，结转下期介入出口退（免）税计较。 景象三 ：2025年12月12日，企业核算时，已经打点出口预退税的100个茶杯均已经实现发卖。企业根据现实发卖环境计较的出口退（免）税额为1365元，与此前已经打点的1300元出口预退税存于差异。此时，纳税人该当于信息体系中勾选提交“需要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报。调解申报时，企业该当先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再按照现实发卖环境，从头提交一笔出口退（免）税额为1365元的免抵退税申报数据。于不思量其他影响因素的环境下，企业于2025年12月当期的应退（免）税额为65元（65元＝－1300元＋1365元）。税务机关审核经由过程后该当根据现行划定为该企业打点出口退（免）税65元。 景象四：2025年12月12日，企业核算时，已经打点出口预退税的100个茶杯中，30个已经实现发卖，70个未实现发卖。企业30个已经实现发卖的茶杯，根据现实发卖环境计较的出口退（免）税额为390元，与此前已经打点的1300元出口预退税存于差异。此时，纳税人该当于信息体系中勾选提交“需要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报。调解申报时，企业该当先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再按照现实发卖环境，从头提交一笔出口退（免）税额为390元的免抵退税申报数据。于不思量其他影响因素的环境下，企业于2025年12月当期的应退（免）税额为－910元（－910元＝－1300元＋390元）。待税务机关审核经由过程后，该企业该当将这－910元的应退（免）税额，结转下期介入出口退（免）税计较。70个未实现发卖的茶杯，企业待实在现发卖后，再根据现行划定申报打点出口退（免）税。 6、纳税人未于划定刻日内打点出口预退税核算的，该当怎样处置惩罚？ 纳税人未于划定刻日内打点出口预退税核算的，税务机关该当追回已经打点的出口预退税；纳税人待货物实现发卖后，再根据现行划定申报打点出口退（免）税。 7、纳税人就出口海外仓的货物申报打点出口退（免）税的，需要留存哪些存案单证？ 纳税人该当留存的出口退（免）税存案单证包括： （一）出口企业的购销合同（包括：出口合同、外贸综合办事合同、外贸企业购货合同、出产企业收购非自产货物出口的购货合划一）。 （二）出口货物的运输票据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运票据、邮政收条等承运人出具的货物票据，出口企业承付运费的海内运输发票，出口企业承付用度的国际货物运输代办署理办事费发票等）。 （三）出口企业委托其他单元报关的票据（包括：委托报关和谈、受托报关单元为其开具的代办署理报关办事费发票等）。 （四）出口企业的发卖记账凭证、发卖明细账等可以左证货物已经实现发卖的资料（如下称发卖左证资料）。 该当留意的是：纳税人出口海外仓营业没法取患上出口合同的，可选择利用海外仓订仓单、自营海外仓所有权文件、租赁海外仓租赁和谈或者其他可左证海外仓利用的相干资料等举行单证存案。纳税人没法取患上其他单证的，可器具有相似内容或者作用的其他资料举行单证存案。 8、纳税人以出口海外仓方式出口的货物，于申报打点出口退（免）税时，是否需要报送发卖左证资料？ 纳税人申报打点出口退（免）税时，无需报送发卖左证资料。按照《通知布告》，纳税人根据“离境即退税、发卖再核算”措施申报打点出口预退税的，该当于货物实现发卖后15日内，完成发卖左证资料的留存事情以备税务机关核查；根据现行划定申报打点出口退（免）税的，该当于申报出口退（免）税后15日内，完成发卖左证资料的留存事情以备税务机关核查。 9、纳税人申报打点出口预退税的，未根据划定留存发卖左证资料的，该当怎样处置惩罚？ 纳税人未根据划定留存发卖左证资料的，该当根据纳税人未按划定举行单证存案处置惩罚，即：根据《国度税务总局关在〈出口货物劳务增值税及消费税治理措施〉有关问题的通知布告》（2013年第12号）第五条第（八）项划定，该笔出口营业再也不合用出口退（免）税政策，改成合用免税政策。已经申报退（免）税的，该当用负数申报冲减原申报。 10、对于在纳税人已经申报出口预退税的出口海外仓营业，税务机关核查发明，纳税人留存的发卖左证资料为伪造、虚伪的，该当怎样处置惩罚？ 根据《通知布告》划定，纳税人对于在申报出口预退税的出口海外仓营业，该当将发卖左证资料作为出口退（免）税存案单证留存备查。经核查发明，纳税人留存的发卖左证资料为伪造、虚伪的，税务机关该当根据纳税人提供虚伪存案单证举行处置惩罚，即：根据《财务部 国度税务总局关在出口货物劳务增值税及消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第七条第（一）项，以和《国度税务总局关在〈出口货物劳务增值税及消费税治理措施〉有关问题的通知布告》（2013年第12号）第五条第（九）项划定，该笔出口营业再也不合用出口退（免）税政策，改成合用征税政策。查实属在偷骗税的，该当根据响应的划定处置惩罚。 11、纳税人以出口海外仓方式出口的货物，于申报打点出口退（免）税时，是否需要报送收汇质料？ 纳税人以出口海外仓方式出口的，于申报打点出口退（免）税时，除了存于《国度税务总局关在进一步便当出口退税打点 促成外贸平稳成长有关事项的通知布告》（2022年第9号）第八条第（二）项第一款至第三款划定的非凡景象外，均无需报送收汇质料。 12、纳税人于《通知布告》施行前出口的货物，可否实施“离境即退税”？ 《通知布告》自2025年1月27日起施行。纳税人于《通知布告》施行前以出口海外仓方式出口、但还没有申报出口退（免）税的货物，均应根据“离境即退税”措施申报打点出口退（免）税。 举例申明：某出口企业以出口海外仓方式出口货物。海关出具的出口货物报关单上注明的出口日期为2024年12月20日。截至2025年1月27日（即《通知布告》施行之日），该企业还没有就该笔出口货物举行过出口退（免）税申报。该企业在2025年2月20日申报出口退（免）税时，该当根据“离境即退税”方式打点。详细打点申报时，对于在已经实现发卖的货物，企业根据现行划定申报打点出口退（免）税；对于在未实现发卖的货物，企业根据“离境即退税、发卖再核算”措施，先行申报出口预退税，后续再按照现实发卖环境举行税款核算。-金年会体育
